{"id":155,"date":"2022-07-26T13:48:50","date_gmt":"2022-07-26T11:48:50","guid":{"rendered":"http:\/\/taxrefund.pl\/?p=155"},"modified":"2024-01-23T09:21:05","modified_gmt":"2024-01-23T08:21:05","slug":"uwaga-budowa","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/2022\/07\/26\/uwaga-budowa\/","title":{"rendered":"Budowa w Niemczech a podatek dochodowy."},"content":{"rendered":"

Opodatkowanie w Niemczech dzia\u0142alno\u015bci budowlanej trwaj\u0105cej d\u0142u\u017cej ni\u017c 6 wzgl\u0119dnie 12 miesi\u0119cy.<\/strong><\/span><\/p>\n

W\u015br\u00f3d polskich przedsi\u0119biorc\u00f3w bran\u017cy budowlanej kr\u0105\u017c\u0105 opinie, wed\u0142ug kt\u00f3rych najlepiej jest prowadzi\u0107 dzia\u0142alno\u015b\u0107 budowlan\u0105 w Niemczech w taki spos\u00f3b, aby nie przekroczy\u0107 6 miesi\u0119cy, gdy\u017c w ten spos\u00f3b mo\u017cna unikn\u0105\u0107 opodatkowania. Niekt\u00f3rzy m\u00f3wi\u0105 o okresie 12 miesi\u0119cy. Jak jest w rzeczywisto\u015bci?<\/p>\n

Postaramy si\u0119 wyja\u015bni\u0107 to w przyst\u0119pny spos\u00f3b.
\nZgodnie z tre\u015bci\u0105 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania je\u017celi przedsi\u0119biorca zamieszka\u0142y (wzgl\u0119dnie posiadaj\u0105cy g\u0142\u00f3wn\u0105 siedzib\u0119) w Polsce prowadzi w Niemczech dzia\u0142alno\u015b\u0107 poprzez po\u0142o\u017cony tam zak\u0142ad, to dochody uzyskane poprzez ten zak\u0142ad mog\u0105 by\u0107 opodatkowane w Niemczech. Zak\u0142adem w rozumieniu umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania mog\u0105 by\u0107 r\u00f3\u017cne sta\u0142e miejsca prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci jak np. biuro, sklep, warsztat, fabryka itp.., a tak\u017ce plac budowy lub prace budowlane lub instalacyjne je\u017celi trwaj\u0105 d\u0142u\u017cej 12 miesi\u0119cy.<\/p>\n

Najbardziej rozpowszechniona definicja prac budowlanych brzmi nast\u0119puj\u0105co:<\/span><\/p>\n

(..)<\/span>
\nRobotami budowlanymi s\u0105 prace zmierzaj\u0105ce do wytworzenia, utrzymania stanu, zmiany, demonta\u017cu, rozbi\u00f3rki lub usuni\u0119cia obiekt\u00f3w budowlanych wraz z pracami przygotowawczymi i ko\u0144cowymi. Do rob\u00f3t budowalnych zalicza si\u0119 r\u00f3wnie\u017c wykopy i prace ziemne, ustawiane gotowych element\u00f3w budowlanych i maszyn, przebudowy, prace malarskie, naprawy, rozbi\u00f3rki, konserwacje oraz naprawy i prace zmierzaj\u0105ce do poszukiwania i usuwanie niewybuch\u00f3w i \u015brodk\u00f3w bojowych.<\/span><\/p>\n

(..) Obiektami budowlanymi s\u0105 obiekty trwale z\u0142\u0105czone z gruntem, wykonane z materia\u0142\u00f3w i element\u00f3w budowlanych. Po\u0142\u0105czenie z gruntem istnieje tak\u017ce w\u00f3wczas gdy obiekt spoczywa na gruncie si\u0142\u0105 swojego ci\u0119\u017caru, albo spoczywa na trwale po\u0142\u0105czonej z gruntem trasie, nawet gdy sam mo\u017ce si\u0119 po tej trasie w niewielkim zakresie porusza\u0107, je\u017celi jego g\u0142\u00f3wnym zastosowaniem jest wykorzystanie stacjonarne. Nasypy i wykopy jak i sztuczne zag\u0142\u0119bienia pod powierzchni\u0105 ziemi tak\u017ce s\u0105 uwa\u017cane za obiekty budowlane.<\/span>
\nJe\u017celi tak zdefiniowane roboty budowlane trwaj\u0105 ponad 12 miesi\u0119cy, to budowa stanowi zak\u0142ad wykonawcy na terenie Niemiec. Czas trwania rob\u00f3t budowlanych liczy si\u0119 natomiast od pierwszego dnia ich rozpocz\u0119cia do ostatecznego zako\u0144czenia. Przypadaj\u0105ce w mi\u0119dzyczasie przerwy nie przerywaj\u0105 trwania rob\u00f3t budowlanych w rozumieniu podatkowym.<\/span><\/p>\n

Je\u017celi po up\u0142ywie 12 miesi\u0119cy od rozpocz\u0119cia budowy w Niemczech prace na niej nie s\u0105 ostatecznie zako\u0144czone to dochody uzyskane z takiej dzia\u0142alno\u015bci podlegaj\u0105 w Niemczech opodatkowaniu.<\/strong><\/p>\n

Kwesti\u0105, kt\u00f3ra mo\u017ce budzi\u0107 w\u0105tpliwo\u015bci jest realizacja prac na tym samym obiekcie w ramach kolejnych kontrakt\u00f3w, kt\u00f3re stanowi\u0105 odr\u0119bne zadania budowalno-monta\u017cowe i nie stanowi\u0105 kontynuacji wcze\u015bniej wykonywanych prac. Jednak\u017ce, je\u017celi pomi\u0119dzy takimi zleceniami istnieje powi\u0105zanie ekonomiczne, terytorialne i czasowe to zgodnie z interpretacj\u0105, jak\u0105 stosuj\u0105 niemieckie urz\u0119dy skarbowe szereg takich zlece\u0144 mo\u017cna traktowa\u0107 jako ci\u0105g\u0142o\u015b\u0107. Taka sytuacja najcz\u0119\u015bciej ma miejsce, gdy prace s\u0105 realizowane dla tego samego klienta, w tym samym regionie i nie wyst\u0119puj\u0105 pomi\u0119dzy nimi znaczne przerwy czasowe.<\/p>\n

Konsekwencj\u0105 przekroczenia okresu 12 miesi\u0119cy jest konieczno\u015b\u0107 opodatkowania dochodu na terenie Niemiec. Nie chodzi jednak o ca\u0142o\u015b\u0107 dochod\u00f3w przedsi\u0119biorcy, a tylko o zysk z konkretnej budowy.<\/strong><\/span><\/p>\n

Je\u017celi zaistnieje taka sytuacja to konieczne jest ustalenie zysk\u00f3w, kt\u00f3re b\u0119d\u0105 stanowi\u0107 podstaw\u0119 do opodatkowania. W tym celu nale\u017cy sporz\u0105dzi\u0107 zestawienie przychod\u00f3w i wydatk\u00f3w poniesionych w celu realizacji konkretnej budowy. O ile ustalenie przychod\u00f3w na og\u00f3\u0142 nie sprawia trudno\u015bci to nie zawsze proste jest ustalenie koszt\u00f3w. Zw\u0142aszcza w firmach, kt\u00f3re nie prowadz\u0105 pe\u0142nej ksi\u0119gowo\u015bci i wydatki nie s\u0105 przypisywane do konkretnych projekt\u00f3w. Mo\u017ce to wymaga\u0107 troch\u0119 pracy, ale warto po\u015bwi\u0119ci\u0107 czas na wysortowanie dowod\u00f3w ksi\u0119gowych i sporz\u0105dzenie odpowiednich zestawie\u0144. Od tego zale\u017ce\u0107 b\u0119dzie wysoko\u015b\u0107 podatku do zap\u0142aty.<\/p>\n

To dotyczy tak\u017ce przedsi\u0119biorc\u00f3w rozliczaj\u0105cych si\u0119 z fiskusem w Polsce na podstawie rycza\u0142tu ewidencjonowanego \u2013 czyli bez uwzgl\u0119dnienia koszt\u00f3w. W Niemczech nie ma takiej mo\u017cliwo\u015bci. Wykazanie koszt\u00f3w jest wymagane.<\/p>\n

Ile podatku trzeba b\u0119dzie zap\u0142aci\u0107 w Niemczech?<\/strong><\/span><\/p>\n

To zale\u017cy od formy prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci i od wysoko\u015bci uzyskanego dochodu.<\/p>\n

Dla osoby fizycznej<\/strong> stopa opodatkowania w Niemczech rozpoczyna si\u0119 od 14% dla dochodu, kt\u00f3ry przekracza kwot\u0119 woln\u0105 od podatku wynosz\u0105c\u0105 10.608 EUR (2023) i ko\u0144czy na 45% dla dochod\u00f3w powy\u017cej 277.826 EUR.<\/p>\n

Wi\u0119cej szczeg\u00f3\u0142\u00f3w<\/span>
\nhttps:\/\/pracabezgranic.info\/podatki-w-niemczech\/<\/span><\/a>
\nhttps:\/\/www.bmf-steuerrechner.de\/ekst\/eingabeformekst.xhtml<\/span><\/a><\/p>\n

Opr\u00f3cz podatku dochodowego w Niemczech istnieje jeszcze podatek od dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej (Gewerbesteuer), kt\u00f3ry jest podatkiem lokalnym pobieranym przez gmin\u0119. Jego wysoko\u015b\u0107 r\u00f3\u017cni si\u0119 zale\u017cnie od gminy ale najcz\u0119\u015bciej wynosi kilkana\u015bcie procent. Ten podatek dotyczy jednak tylko dochod\u00f3w przekraczaj\u0105cych 24.500 EUR.<\/p>\n

W przypadku os\u00f3b prawnych (np. sp\u00f3\u0142ki z o.o.)<\/strong> podatek od zysku wynosi 15%, a podatek od dywidendy 25%, jednak\u017ce oba te podatki mog\u0105 by\u0107 zaliczone na poczet podatku dochodowego, je\u017celi wsp\u00f3lnikiem pobieraj\u0105cym dywidend\u0119 jest osoba fizyczna, kt\u00f3ra mieszka w Niemczech. Dla os\u00f3b prawnych zastosowanie ma tak\u017ce podatek od dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.
\nRozpatruj\u0105c opodatkowanie samej sp\u00f3\u0142ki (bez podatku od dywidendy, kt\u00f3ry p\u0142ac\u0105 wsp\u00f3lnicy a nie sp\u00f3\u0142ka) wysoko\u015b\u0107 podatku w Niemczech mo\u017ce si\u0119 waha\u0107 od 15% (gdy podatek od dzia\u0142alno\u015bci nie wyst\u0119puje ze wzgl\u0119du na brak przekroczenia kwoty wolnej) do nawet do blisko 30% w zale\u017cno\u015bci od wysoko\u015bci zysku oraz wysoko\u015bci stopy poboru (Hebesatz) podatku od dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej w gminie, na terenie kt\u00f3rej znajduje si\u0119 budowa.<\/p>\n

Dla por\u00f3wnania w Polsce podatek CIT wynosi 9% dla ma\u0142ych sp\u00f3\u0142ek, a dla wi\u0119kszych (o obrotach rocznych ponad 2.000.000 EUR) 19%, natomiast podatek od dywidendy 20%<\/p>\n

Wnioski<\/strong>
\nOpodatkowanie dochodu w Niemczech mo\u017ce by\u0107 wy\u017csze ni\u017c w Polsce, zw\u0142aszcza w por\u00f3wnaniu do opodatkowania na podstawie rycza\u0142tu.
\nOpodatkowanie zysku sp\u00f3\u0142ki kapita\u0142owej w Niemczech jest z regu\u0142y wy\u017csze ni\u017c w Polsce, ale mo\u017ce okaza\u0107 si\u0119 ni\u017csze w szczeg\u00f3lnych przypadkach. Przyk\u0142adowo, kiedy polska sp\u00f3\u0142ka, kt\u00f3ra p\u0142aci CIT 19% uzyska w Niemczech doch\u00f3d z realizacji kontraktu w wysoko\u015bci poni\u017cej 24.500 EUR, to opodatkowanie w Niemczech wyniesie w\u00f3wczas tylko 15%.
\nW obu przypadkach najwa\u017cniejsze jest jednak prawid\u0142owe ustalenie podstawy opodatkowania poprzez uwzgl\u0119dnienie koszt\u00f3w poniesionych w Niemczech jak i koszt\u00f3w krajowych.<\/p>\n

Kwestie podatkowe przy przekroczeniu czasu trwania budowy 6 miesi\u0119cy, ale poni\u017cej 12 miesi\u0119cy.<\/strong><\/span><\/p>\n

Podatek dochodowy<\/strong><\/p>\n

Uzasadnieniem do opodatkowania dochodu w Niemczech mo\u017ce by\u0107 przekroczenie 6-miesi\u0119cznego okresu pobytu na terenie Niemiec. Taka regulacja jest przewidziana w Art. 15 ust. 2 umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania, ale dotyczy ona pracy najemnej, a nie dochod\u00f3w z dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.<\/p>\n

W przypadku przedsi\u0119biorc\u00f3w do ustalenia rezydencji podatkowej w pierwszej kolejno\u015bci brane s\u0105 pod uwag\u0119 takie kwestie jak posiadanie w Niemczech siedziby przedsi\u0119biorstwa, zarz\u0105du lub oddzia\u0142u albo upe\u0142nomocnionego przedstawiciela. Przyk\u0142adem mo\u017ce by\u0107 sytuacja firmy posiadaj\u0105cej siedzib\u0119 w Polsce, ale zarz\u0105dzanej przez osob\u0119 zamieszka\u0142\u0105 w Niemczech. W takim przypadku rezydencja podatkowa znajduje si\u0119 w kraju, w kt\u00f3rym znajduje si\u0119 zarz\u0105d.
\nW przypadku przedsi\u0119biorc\u00f3w zamieszka\u0142ych na sta\u0142e w Polsce, kt\u00f3rzy wykonuj\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 w Niemczech jednoosobowo wykonuj\u0105c prace osobi\u015bci, co wi\u0105\u017ce si\u0119 z konieczno\u015bci cz\u0119stego przebywania na terenie Niemiec przekroczenie okresu 6-miesi\u0119cznego w praktyce nie powoduje skutk\u00f3w podatkowych. Wi\u0119ksze znaczenie ma bowiem posiadanie tzw. centrum interes\u00f3w \u017cyciowych wzgl\u0119dnie uznanie d\u0142ugotrwa\u0142ej budowy jako oddzia\u0142 podatkowy.<\/p>\n

Podatek o wynagrodze\u0144<\/strong><\/p>\n

Budowa, kt\u00f3ra trwa d\u0142u\u017cej ni\u017c 6 miesi\u0119cy, ale kr\u00f3cej ni\u017c 12 miesi\u0119cy nie staje si\u0119 oddzia\u0142em podatkowym przedsi\u0119biorcy, ale w my\u015bl niemieckiej ordynacji podatkowej (Abgabenordnung) staje si\u0119 zak\u0142adem zobowi\u0105zanym do pobierania podatku od wynagrodze\u0144 pracownik\u00f3w (lohnsteuerliche Betriebstst\u00e4tte). To oznacza, \u017ce przedsi\u0119biorca nie b\u0119dzie zobowi\u0105zany p\u0142aci\u0107 w Niemczech podatku od dochodu, kt\u00f3ry sam uzyska z tytu\u0142u realizacji takiej budowy, ale b\u0119dzie mia\u0142 obowi\u0105zek potr\u0105cania i odprowadzania w Niemczech podatku od wynagrodze\u0144 pracownik\u00f3w.
\nTaka sytuacja mo\u017ce sta\u0107 si\u0119 k\u0142opotliwa w sytuacji, gdy wynagrodzenia pracownik\u00f3w s\u0105 pocz\u0105tkowo opodatkowane w Polsce i dochodzi do przekroczenia okresu 6 miesi\u0119cy. Nie chodzi przy tym o 6 miesi\u0119cy zatrudnienia pracownika, ale 6 miesi\u0119cy czasu trwania budowy i dotyczy pracownik\u00f3w niezale\u017cnie od czasookresu ich pobytu w Niemczech. W\u00f3wczas podatki od wynagrodze\u0144 wszystkich pracownik\u00f3w zatrudnianych na takiej budowie od pocz\u0105tku jej trwania nale\u017cy odprowadzi\u0107 w Niemczech. To mo\u017ce prowadzi\u0107 do podw\u00f3jnego opodatkowania, gdy\u017c pracodawca musi zap\u0142aci\u0107 podatek za okres poprzedni i odzyskanie podatk\u00f3w zap\u0142aconych wcze\u015bniej w Polsce natrafia na przeszkody. Podatek od wynagrodzenia formalnie nie jest bowiem p\u0142acony ze \u015brodk\u00f3w pracodawcy, kt\u00f3ry jest tylko p\u0142atnikiem, lecz ze \u015brodk\u00f3w pracownika i to pracownik musi wyst\u0119powa\u0107 o zwrot. Zap\u0142ata podatku od wynagrodze\u0144 w Niemczech nie przes\u0105dza o rezydencji podatkowej pracownika, ani nawet o jego obowi\u0105zku podatkowym na terenie Niemiec. W ostatecznym rozrachunku mo\u017ce si\u0119 okaza\u0107, \u017ce podatek zostanie mu zwr\u00f3cony, ale to pracownik musi w tym celu wykaza\u0107 inicjatyw\u0119 i zwr\u00f3ci\u0107 si\u0119 do niemieckiego urz\u0119du skarbowego.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Opodatkowanie w Niemczech dzia\u0142alno\u015bci budowlanej trwaj\u0105cej d\u0142u\u017cej ni\u017c 6 wzgl\u0119dnie 12 miesi\u0119cy. W\u015br\u00f3d polskich przedsi\u0119biorc\u00f3w bran\u017cy budowlanej kr\u0105\u017c\u0105 opinie, wed\u0142ug kt\u00f3rych najlepiej jest prowadzi\u0107 dzia\u0142alno\u015b\u0107 budowlan\u0105 w Niemczech w taki spos\u00f3b, aby nie przekroczy\u0107 6 miesi\u0119cy, gdy\u017c w ten spos\u00f3b mo\u017cna unikn\u0105\u0107 opodatkowania. Niekt\u00f3rzy m\u00f3wi\u0105 o okresie 12 miesi\u0119cy. Jak jest w rzeczywisto\u015bci? Postaramy si\u0119 […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":212,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-155","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-aktualnosci"],"translation":{"provider":"WPGlobus","version":"3.0.1","language":"en","enabled_languages":["pl","en","de","ru"],"languages":{"pl":{"title":true,"content":true,"excerpt":false},"en":{"title":false,"content":false,"excerpt":false},"de":{"title":false,"content":false,"excerpt":false},"ru":{"title":false,"content":false,"excerpt":false}}},"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/155","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=155"}],"version-history":[{"count":8,"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/155\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":217,"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/155\/revisions\/217"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/212"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=155"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=155"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/taxrefund.pl\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=155"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}